在連鎖餐飲企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，為員工免費(fèi)提供工作餐是一項(xiàng)常見的福利舉措。但是，這一舉措在增值稅與所得稅方面的稅務(wù)處理卻大有學(xué)問。
先看增值稅。依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），單位為聘用員工提供服務(wù)屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無需視同銷售。
例如，一家連鎖火鍋店，每天為店內(nèi)員工準(zhǔn)備的工作餐。這些工作餐的提供并未產(chǎn)生增值稅應(yīng)稅行為，因?yàn)檫@是企業(yè)內(nèi)部對(duì)員工的服務(wù)供給，不屬于有償服務(wù)范疇。
從本質(zhì)上講，如同企業(yè)為員工提供辦公場(chǎng)地、辦公設(shè)備等，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的內(nèi)部資源分配，未涉及對(duì)外的經(jīng)營(yíng)交易，所以不觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)。
再論企業(yè)所得稅。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，將勞務(wù)用于職工福利應(yīng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)，但有特殊規(guī)定除外。連鎖餐飲企業(yè)的免費(fèi)工作餐在企業(yè)所得稅層面需視同銷售。
以一家連鎖西餐廳為例，其每月為員工提供工作餐的成本為5萬元。在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，這部分工作餐不能簡(jiǎn)單地作為成本扣除，而需按照視同銷售的規(guī)則進(jìn)行稅務(wù)處理。假設(shè)該工作餐的市場(chǎng)公允價(jià)值為8萬元，那么在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將這8萬元納入應(yīng)稅收入，同時(shí)相應(yīng)成本5萬元可扣除，按照3萬元的應(yīng)稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
還有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。一般而言，用于集體福利的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但部分地區(qū)有特殊規(guī)定，如安徽省曾規(guī)定餐飲企業(yè)為員工提供工作餐不征稅且暫不需作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。不過，從普遍的稅務(wù)原則來看，企業(yè)需謹(jǐn)慎對(duì)待。若企業(yè)錯(cuò)誤地將集體福利性質(zhì)的工作餐進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，一旦被查處，將面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)。
例如，某連鎖中餐廳將采購工作餐食材的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣，后被稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)，被要求補(bǔ)繳稅款并繳納了高額滯納金，給企業(yè)帶來了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
連鎖餐飲企業(yè)在處理員工工作餐的稅務(wù)問題時(shí)，務(wù)必深入理解增值稅、企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)確判斷本地區(qū)的特殊政策適用性，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理，避免因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來負(fù)面影響。
